الأرباح المستقبلية. الدخل المؤجل - ما هو؟ تطبيق حساب "الدخل المؤجل".

الدخل المؤجل هو الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكنه يتعلق بفترات التقرير المستقبلية.

من هذه المقالة سوف تتعلم:

1. ما الذي ينطبق على الدخل المؤجل؟
2. كيفية تنظيم المحاسبة للدخل المستقبلي
3. بأي ترتيب ينبغي جرد هذه المبالغ؟

يشمل الدخل المؤجل، على سبيل المثال، الدخل الناتج عن استئجار العقارات، عندما تنص شروط العقد على دفع الإيجار لفترة معينة مقدما؛ رسم الاشتراك؛ الإيرادات من نقل الركاب على التذاكر الشهرية والربع سنوية؛ وما إلى ذلك وهلم جرا.

في هذه المقالة سنتحدث عن المحاسبة للدخل المستقبلي.

يجب أن يعرف كل محاسب هذا!

ما هو الحساب الذي يستخدم لتسجيل الدخل المستقبلي؟

الحساب 98 "" مخصص للحصول على معلومات حول الدخل المستقبلي. يمكن فتح حسابات فرعية للحساب، حسب أنواع الإيصالات، حسب تعليمات دليل الحسابات:

• "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"؛
• "الإيصالات المجانية"؛
• "إيصالات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"؛
• "الفرق بين المبلغ الذي يجب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة، وما إلى ذلك."

أين تنعكس الإيرادات المؤجلة في الميزانية العمومية؟

في شكل الميزانية العمومية يتم تخصيص قسم منفصل للإيرادات المؤجلة. السطر 1530. ولكن يجب تضمين فقط تلك الإيصالات المنصوص عليها مباشرة في الوثائق التنظيمية هناك.

وبالتالي، فإن الإيرادات المؤجلة تشمل أموال الميزانية المستلمة لتمويل النفقات. وكذلك أرصدة الأموال غير المستخدمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير المسجلة في الحساب 86 "التمويل المستهدف". وبالمثل، تؤخذ في الاعتبار مبالغ المنح المستلمة والمساعدة الفنية (المساعدة) وما إلى ذلك.

بالإضافة إلى ذلك، وشملت الإيرادات المؤجلةيمكن لشركات المؤجر أن تأخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار وتكلفة الممتلكات المستأجرة، والتي يتم إدراجها في الميزانية العمومية للمستأجر (البند 4 من التعليمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 العدد 15). وينعكس أي دخل آخر في الدخل الحالي أو الحسابات المستحقة الدفع.

وبشكل عام فإن المؤشرات الموجودة في السطر 1530 "الإيرادات المؤجلة" اعتباراً من 31 ديسمبر من العام السابق وحتى 31 ديسمبر من العام الذي يسبق العام السابق يتم تحويلها من الميزانية العمومية للعام السابق.

ترحيلات الاستحقاق وشطب الدخل المستقبلي

ينعكس الدخل المؤجل على رصيد الحساب 98 في المراسلات مع الحسابات النقدية أو التسويات مع المدينين والدائنين. ويتم شطب مبالغ الدخل في الخصم من الحساب 98 في بداية فترة التقرير التي تتعلق بها هذه الإيرادات، وذلك بالتوافق مع حساب الدخل (الحساب 90 أو 91، حسب نوع الدخل).

يعكس الحساب الفرعي "الإيصالات المجانية" في المراسلات مع الحسابات 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" وغيرها القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا، وبالتوافق مع الحساب 86 "التمويل المستهدف" - مبلغ أموال الميزانية المخصصة من قبل منظمة تجارية لتمويل النفقات. يتم شطب المبالغ المسجلة إلى رصيد الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" للأصول الثابتة المقبوضة مجاناً - حيث يتم احتساب الإهلاك، بالنسبة للأصول المادية الأخرى المقبوضة مجاناً - حيث يتم شطبها إلى الحسابات المحاسبية تكاليف الإنتاج (مصروفات المبيعات).

على رصيد الحساب الفرعي "إيصالات الديون القادمة للنواقص التي تم تحديدها في السنوات السابقة" في المراسلات مع الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" تعكس النقص في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في فترات التقارير السابقة (قبل سنة التقرير)، وجدت مذنب من قبل الأشخاص، أو المبالغ التي حكمت المحكمة باستردادها. في الوقت نفسه، يتم إضافة هذه المبالغ إلى الحساب 94 بالتوافق مع الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" من خلال الحساب الفرعي "تسويات التعويض عن الأضرار المادية". نظرًا لسداد ديون العجز، يتم إضافة الحساب 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" في المراسلات مع الحسابات النقدية. وفي الوقت نفسه، تنعكس المبالغ المستلمة في رصيد الحساب 91 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى". (أرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير) وحساب المدين 98 "الدخل المؤجل".

على حساب الحساب الفرعي "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من مرتكبي الجرائم وتكلفة النقص في الأشياء الثمينة" في المراسلات مع الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى"، الحساب الفرعي "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" يعكس الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من الجناة، وتكلفة النقص في الأشياء الثمينة. نظرًا لسداد الدين المقبول للمحاسبة في الحساب 73، يتم شطب المبالغ المقابلة للفرق من الحساب 98 إلى رصيد الحساب 91 في الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".

من أجل راحتك، قمنا بإدراج الحسابات المقابلة وفقًا لتعليمات دليل الحسابات أدناه.

على سبيل المثال، كقاعدة عامة، بموجب شروط عقد الإيجار، يدفع المستأجرون الإيجار مقدما لمدة ربع كامل أو حتى ستة أشهر. لا يمكن اعتبار الدفعة كاملة كدخل للفترة المشمولة بالتقرير عندما تم استلام دفعة الإيجار. يتم تقسيم الأموال المستلمة إلى أسهم متساوية، ويتم الاعتراف بكل سهم كدخل لفترة التقرير الحالية على أساس شهري. في هذه الحالة، يتم إضافة مبلغ الدفعة المستلمة في البداية إلى الحساب 98 ". في هذه الحالة، يتم إعداد القيد المحاسبي:

الخصم 51 الحسابات الجارية الائتمان 98 الدخل المؤجل.

يتم هذا الترحيل لكامل مبلغ الدفعة المستلمة؛ ثم يتم شطب الدخل المستلم للفترات المستقبلية شهريًا بحصص متساوية إلى دخل الفترة الحالية عن طريق القيد المحاسبي التالي:

الخصم 98 الدخل المؤجل الائتمان 91 الإيرادات والمصروفات الأخرى.

يحدث موقف مماثل عند إجراء النفقات، عندما يتم تنفيذ النفقات في فترة واحدة، ولكنها تتعلق بعدة فترات إعداد تقارير. على سبيل المثال، يتم دفع تكاليف التأمين على السيارات خلال فترة تقرير واحدة، ونتلقى خدمات التأمين على السيارات طوال فترة صلاحية بوليصة التأمين بأكملها.

مثال. المحاسبة عن الدخل المؤجل فيما يتعلق بعقد الإيجار

في 18 فبراير 2015، أبرمت شركة Polet LLC اتفاقية إيجار للمباني مع شركة Uspeh LLC لمدة 120 يومًا. تم التوقيع على شهادة القبول للمباني في 1 مارس 2015. وفقا لشروط الاتفاقية، يلتزم المستأجر بدفع الإيجار مقدما لمدة ستة أشهر.

في 28 فبراير 2015، تم تحويل أموال بقيمة 24000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (20٪ - 4000 روبل)، إلى الحساب البنكي لشركة Polet LLC.

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Polet LLC:

عند استلام الدفع

الخصم 51 الائتمان 98-1

24000 فرك. - ينعكس إيصال الإيجار؛

الخصم 98-1 الائتمان 68

4000.8 فرك. (24,000 × 16.67%) - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة؛

في نهاية كل شهر

الخصم 98-1 الائتمان 90-1

4000 فرك. (24000 روبل روسي: 6 أشهر) - ينعكس الإيجار الشهري كجزء من الدخل الناتج عن بيع الخدمات؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

666.67 روبل روسي (4000 روبل روسي × 20%: 120%) - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيجار الشهري؛

الخصم 68 الائتمان 98-1

666.8 فرك. (4000 روبل روسي × 16.67%) - تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالمبلغ المتعلق بشهر التقرير.

مثال. المحاسبة عن الدخل المؤجل فيما يتعلق بالاستلام غير المبرر للمواد

بموجب اتفاقية التبرع، في 10 يناير 2015، تلقت شركة Vector LLC من المؤسس مواد خام - حبيبات السكر بكمية 1 طن، تبلغ قيمتها السوقية 12000 روبل. في يناير، تم شطب 500 كجم من السكر المحبب للإنتاج، في فبراير ومارس - 250 كجم لكل منهما.

وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99، تنعكس الأصول المستلمة مجانًا في المحاسبة كجزء من الدخل غير التشغيلي. تنعكس الممتلكات التي يتم استلامها مجانًا في المحاسبة بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ الرسملة، ويتم تأكيدها بواسطة المستندات أو أدلة الخبراء.

عند نقل المواد الخام، تم إعداد شهادة النقل والقبول بتاريخ 10 يناير 2015. عندما وصلت المواد الخام إلى مستودع شركة Vector LLC، تم إصدار أمر استلام بتاريخ 10 يناير 2015.

تم القيد التالي في السجلات المحاسبية:

الخصم 10 الائتمان 98-2

12000 فرك. - ترحيل المواد بالقيمة السوقية.

نظرًا لاستخدام الممتلكات المحددة في أنشطتها في فترة التقرير (عندما يتم إطلاق المخزون (المواد) في الإنتاج)، يتم الاعتراف بقيمتها كإيرادات غير تشغيلية في المحاسبة.

في نهاية يناير 2015، وبناءً على تقارير الأشخاص المسؤولين مالياً، تم تحديد كمية السكر المحبب المشطوبة للإنتاج.

وفي المحاسبة ينعكس شطب المواد على النحو التالي:

الخصم 20 الائتمان 10

6000 فرك. (12 روبل/كجم × 500 كجم) - يتم شطب المواد الخام للإنتاج؛

الخصم 98-2 الائتمان 91-1

6000 فرك. - يتم الاعتراف بالمواد الخام المشطوبة للإنتاج والمستلمة مجانًا كدخل غير تشغيلي لفترة التقرير.

وتم إجراء معاملات مماثلة في فبراير ومارس 2015 بمبلغ 3000 روبل. (12 روبية/كجم × 250 كجم).

أي خط في الميزانية العمومية يوضح الدخل المؤجل؟

في نموذج الميزانية العمومية، يتم تخصيص سطر منفصل 1530 للدخل المؤجل. وينبغي إدراج فقط تلك الإيصالات المحددة صراحة في الوثائق التنظيمية هناك. وبالتالي، فإن الإيرادات المؤجلة تشمل أموال الميزانية المستلمة لتمويل النفقات. وكذلك أرصدة الأموال غير المستخدمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير المسجلة في الحساب 86 "التمويل المستهدف". وبالمثل، تؤخذ في الاعتبار مبالغ المنح المستلمة والمساعدة الفنية (المساعدة) وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك، كجزء من الدخل المؤجل، يمكن للشركات المؤجرة أن تأخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ الإجمالي لدفعات الإيجار وتكلفة الإيجار الممتلكات المستأجرة المدرجة في الميزانية العمومية للمستأجر (البند 4 من التعليمات تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 رقم 15). وينعكس أي دخل آخر في الدخل الحالي أو الحسابات المستحقة الدفع.

كيفية جرد الإيرادات المؤجلة

لكي تكون محاسبة الدخل المستقبلي موثوقة، يتم إجراء جرد للمبالغ ذات الصلة. عند إجراء المخزون، تحتاج إلى التحقق مما إذا كان الدخل قد تم تخصيصه بشكل صحيح للحسابات المناسبة. والتحقق مما إذا كانت المبالغ تتوافق مع الوثائق الأولية، وما إذا كانت تنعكس وفقًا للسياسات المحاسبية للشركة.

في الميزانية العمومية، في القسم المخصص لتعكس المعلومات حول التزامات المنظمة، هناك مقال "الدخل المؤجل". علاوة على ذلك، لا يوجد تعريف للمفهوم "" في الوثائق التنظيمية المحلية، فقط تعليمات تطبيق الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ( (المشار إليها فيما يلي باسم تعليمات تطبيق دليل الحسابات)، يميز الحساب 98 "فترات الدخل المستقبلية".
وذلك وفقاً لتعليمات استخدام الدليل المحاسبي الحساب 98 "الدخل المؤجل" يهدف إلى تلخيص المعلومات:
- حول الدخل المستلم (المستحق) في فترة التقرير، ولكن يتعلق بفترات التقرير المستقبلية؛
- حول إيصالات الديون القادمة للعجز المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة ؛
- حول الفروق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين وقيمة الأشياء الثمينة المقبولة للمحاسبة عند تحديد النقص والتلف.
ولهذا الغرض، ينص دليل الحسابات على فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 98 "الدخل المؤجل":
98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية";
98-2 "الإيصالات المجانية"؛
98-3 "مقبوضات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"؛
98-4 "الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" إلخ.

الدخل المستلم لفترات مؤجلة

على الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"يتم أخذ حركة الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير، ولكن المتعلقة بفترات الإبلاغ المستقبلية، في الاعتبار: مدفوعات الإيجار أو الشقة، وفواتير الخدمات، وإيرادات نقل البضائع، لنقل الركاب على تذاكر شهرية وربع سنوية، ورسوم الاشتراك في استخدام معدات الاتصالات ، وما إلى ذلك. في رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، بالتوافق مع حسابات النقد أو التسويات مع المدينين والدائنين ، تنعكس مبالغ الدخل المتعلقة بفترات إعداد التقارير المستقبلية ، وفي المدين - المبلغ مبالغ الدخل المحولة إلى الحسابات المقابلة في بداية فترة التقرير التي تم تضمين هذه الإيرادات فيها.
دعونا نحلل هذه الحقائق من النشاط الاقتصادي. على سبيل المثال، تلقت المنظمة أموالا أو أموالا أخرى من الأفراد أو الكيانات القانونية للتسليم القادم للمنتجات والسلع والأعمال (الخدمات) في المستقبل. في رأينا، في هذه الحالة هناك كل علامات الاعتراف بالحسابات المستحقة لمتلقي الأموال. ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن تذاكر السفر عادة ما تكون غير قابلة للاسترداد. وبالتالي فإن المنظمة ستقدم هذه الخدمة بالتأكيد، وستصبح المبالغ المستلمة دخلاً في فترات التقارير التالية. وتعليقًا على هذا النوع من الخدمة كإيجار، تجدر الإشارة إلى أنه يمكن إنهاء عقد الإيجار وسيضطر المؤجر إلى إعادة هذه الأموال. ولذلك، واستنادا إلى مبدأ المحافظة، لا يمكن الآن الاعتراف بهذه المبالغ كدخل. إن وجود فئات وسيطة لا يشكل بأي حال من الأحوال وسيلة لتعزيز فهم أكبر لمؤشرات إعداد التقارير المالية. وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن الحساب المحاسبي هو وسيلة لتلخيص البيانات المحاسبية عن أنواع الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية وفقا لخصائص اقتصادية معينة. البروفيسور يا. يشير سوكولوف إلى أن "أي حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية يجب أن تكون مؤهلة في شروط مخطط الحسابات المعتمد. من خلال اختيار مخطط الحسابات، يحدد المحاسب ترتيب السجلات المحاسبية مسبقًا. وهذا ممكن بسبب حقيقة أن المخطط الحالي للحسابات الحسابات غير مسجلة لدى وزارة العدل الروسية، وبالتالي فهي استشارية بطبيعتها، لكن هذا لا يعني أنه من أجل حرية مفهومة بشكل خاطئ وبدون داع، يجب على كل محاسب أن يضع خطته الخاصة. كما ينبغي لفت انتباه قراء المجلة إلى أن المشرع يقترح عكس هذه المعلومات على حساب "الدخل المؤجل" ؛ في الوقت نفسه، في اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/06/1999 N 43n، لأغراض الميزانية العمومية، هذه المعلومات هي مصنفة كمطلوبات (في قسم "الالتزامات قصيرة الأجل"). وفي هذه الحالة سيكون من المناسب التذكير ببيان المحاسب الألماني إ. شمالنباخ (1873 - 1955) الذي عرّف جميع الالتزامات بأنها دخل لم يتحول بعد إلى نفقات.
وتنتمي الأحكام المحاسبية إلى المستوى الثاني من النظام التنظيمي، وينتمي الدليل المحاسبي وتعليمات تطبيقه إلى المستوى الثالث. ولذلك، يمكن للمنظمة في بعض الحالات استخدام حساب أو آخر لتعكس المعاملات الفردية، ولكن انعكاس هذه المعاملات في البيانات المالية للمنظمة يعتمد على متطلبات أخرى.

قيمة الأصول المستلمة مجانا

على الحساب الفرعي 98-2 "إيصالات مجانية"وتؤخذ في الاعتبار قيمة الأصول التي تتلقاها المنظمة مجاناً. في رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل"، بالتوافق مع الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" والحسابات الأخرى، تنعكس القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا، وبالتوافق مع الحساب 86 "التمويل المستهدف" - مقدار أموال الميزانية المخصصة من قبل منظمة تجارية لتغطية نفقات التمويل. يتم شطب المبالغ المسجلة في الحساب 98 "إيرادات مؤجلة" من هذا الحساب إلى رصيد الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى":
- بالنسبة للأصول الثابتة المستلمة مجانًا - حيث يتم حساب الاستهلاك؛
- بالنسبة للأصول المادية الأخرى التي يتم استلامها مجانا - حيث يتم شطب تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات) في الحسابات.
تعتمد نظرية وممارسة المحاسبة على مبدأ المراسلات، وجوهره هو أن الدخل يجب أن يتوافق مع النفقات التي تم من خلالها تلقي (الدخل). وفي الوقت نفسه، البروفيسور يا. يشير سوكولوف إلى أنه منذ زمن سحيق، تُنسب الإيصالات المجانية إلى ربح الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم استلام هذه الهدية، وبطبيعة الحال، كان هذا يعتبر ربحًا لتلك الفترة المشمولة بالتقرير. صحيح، كان هناك محاسبون قالوا إن أصول الميزانية العمومية تعكس رأس المال المستثمر فعليا، وتم تقييم الأموال المستلمة "مجانا" للذاكرة - للذاكرة وتم تقييمها بمبلغ 1 روبل. ولكن في الآونة الأخيرة، يلاحظ Ya.V. سوكولوف، أدت الرغبة في النقاء النظري إلى حقيقة أن القيمة السوقية للكائن المستلم مجانًا يتم تضمينها في الدخل المستقبلي. وبالتالي، يتم الاعتراف بالهدية كدخل، ولكن نظرًا لأن الهدية ستولد دخلاً على مدى عدة سنوات، فإن الدخل الناتج عنها ينتشر على تلك السنوات العديدة، مما يقلل من تقرير محاسبي الدخل.
تجدر الإشارة إلى أن هناك طريقة أخرى لاستلام الممتلكات مجانًا للمنظمة - الممتلكات الفائضة التي تم تحديدها أثناء الجرد. في هذه الحالة، يتم تقييم هذا العقار بالقيمة السوقية. وفي الوقت نفسه، في تعليمات استخدام مخطط الحسابات، لا يتم تصنيف قيمة هذا العقار على أنه دخل مؤجل. في الفن. 12 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة"، فيما يتعلق بانعكاس المعلومات حول قيمة الفوائض، يُذكر أنه "يتم احتساب الممتلكات الزائدة، ويتم إضافة المبلغ المقابل إلى النتائج المالية للمنظمة، ولمنظمة الميزانية - لزيادة التمويل (الأموال) )". وبالتالي، يتم الاعتراف بهذا المبلغ على الفور كدخل آخر. ونعتقد أنه لا توجد اختلافات جوهرية بين هذه العمليات. وفي كلتا الحالتين يتم استلام العقار دون مقابل، كما وضع المشرع نفس طريقة تقدير هذا العقار وهي القيمة السوقية. ولذلك، هناك كل الأسباب لتعكس هذه المعاملات بشكل موحد في المحاسبة.
نحن نعتبر أنه من الضروري الموافقة على رأي Ya.V. سوكولوف أنه من الناحية النظرية سيكون من الأصح الاعتراف بأن الاستهلاك لا يتم فرضه على الأصول الثابتة المستلمة مجانًا. في هذه الحالة، لا تشمل تكلفة المنتجات النهائية الاستهلاك. وهذا يؤكد أن الاستهلاك يمكن اعتباره تحويلاً للنفقات المتكبدة مسبقًا، وليس صندوقًا لتجديد (تجديد) الأصول الثابتة.

إيصالات الديون القادمة للعجز الذي تم تحديده في السنوات السابقة

على الحساب الفرعي 98-3 "إيصالات الديون القادمة للعجز المحدد في السنوات السابقة"يتم أخذ حركة إيصالات الديون القادمة مقابل العجز المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة في الاعتبار. يعكس رصيد الحساب 98 "الإيرادات المؤجلة" في المراسلات مع الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" مبالغ النقص في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في فترات الإبلاغ السابقة (قبل سنة التقرير)، التي أدانها الأشخاص، أو المبالغ منحت لجمع عليها المحكمة. في الوقت نفسه، تُضاف هذه المبالغ إلى الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" بالتوافق مع الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" (الحساب الفرعي "تسويات التعويض عن الأضرار المادية"). نظرًا لسداد دين العجز، يتم قيد الحساب 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" في المراسلات مع الحسابات النقدية بينما يعكس في الوقت نفسه المبالغ المستلمة في حساب الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (تم تحديد أرباح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير) وحساب الخصم 98 "الدخل المؤجل".
موافق. وأشار سوكولوف إلى أن "المحاسبين في البداية لم يروا المشكلة، ثم "استيقظوا من نومهم" وبدأوا في سحب كل ما هو ممكن ضمن هذه الفئة. في البداية كانت هذه "هدايا"، ثم تم تضمين الخسائر الماضية هنا. "

يتم تنفيذ أنشطة أي مؤسسة بهدف تحقيق الربح. ومع ذلك، قد يكون الدخل حاليًا أو مرتبطًا بالمستقبل - بفترات لم تحدث بعد. ترتيب انعكاس الأخير له تفاصيله الخاصة. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كيفية تسجيل دخل المنظمة للسنوات القادمة.

في أي حساب تنعكس إيرادات السنوات القادمة؟

يتم إجراء المحاسبة عن الدخل المستقبلي على الحساب 98. تشمل هذه الأموال المدفوعات المستحقة (المستلمة) في سنة التقرير، ولكنها تتعلق بالمستقبل (السنوات التي لم تأت بعد). يعكس هذا الحساب أيضًا المتحصلات المتوقعة من الديون لحالات العجز التي تم تحديدها في الفترة الحالية ولكنها حدثت في الماضي. على الحساب 98 يلخص المعلومات حول الفرق المتكون بين مبلغ الاسترداد من مرتكبي الجريمة وتكلفة الأصول المادية التي تم أخذها في الاعتبار في حالة الضرر (النقص).

أنواع الدخل

قد يشمل الدخل المؤجل ما يلي:

• تم استلام دفعة الإيجار.
• الإيرادات من نقل الركاب على أساس التذاكر ربع السنوية.
• دفع المرافق وما إلى ذلك.

من الضروري التمييز بين الدخل المؤجل والسلف. يتم استلام الأخير من قبل المؤسسة مقابل العمل أو البضائع، ويتم تحديد وقت توفيرها (التسليم) بوضوح. عند وصول تاريخ الاستحقاق، يتم تعويض الدفعة المقدمة. يتم سداد الدخل المستقبلي المستلم بشكل مستمر تقريبًا. يتم الاعتراف بالمقبوضات على هذا النحو في الجزء من الفترة التي تتعلق بها.

الحسابات الفرعية

يعتمد الغرض منها على فئة الأموال التي تتلقاها المؤسسة. لذلك، على الحساب. يمكن فتح 98 حساب فرعي:

دعونا نلقي نظرة على ميزات المنشورات لكل حساب فرعي.

الأرباح المستلمة للسنوات القادمة

وفقا للحساب الفرعي. 98.1 يسجل حركة الإيرادات التي تم استلامها في سنة التقرير ولكنها تتعلق بالفترات القادمة. وهي تشمل، على وجه الخصوص، مدفوعات الإيجار أو الشقق، وفواتير الخدمات، وإيرادات نقل الركاب والبضائع على التذاكر ربع السنوية / الشهرية، ورسوم الاشتراك لاستخدام معدات الاتصالات، وما إلى ذلك. وفقا لKd sch. 98 "الإيرادات المؤجلة" تعكس المبالغ المتعلقة بالسنوات القادمة في المراسلات مع الحسابات التي تسجل النقدية أو التسويات مع الدائنين والمدينين. وفقًا لـ DB، يتم سداد الدفعات، وتحويلها في بداية السنة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها، إلى الحسابات المناسبة. يتم إجراء المحاسبة التحليلية لكل نوع من أنواع الدخل.

أموال مجانية

يسجل الحساب الفرعي 98.2 قيمة الأصول التي استلمتها المؤسسة دون دفع. وفقا لKd sch. 98 يعكس سعر السوق لهذه الأموال بالمراسلة مع حسابات "الاستثمارات في الأموال غير المتداولة" وغيرها، ومبلغ الميزانية الذي تخصصه المنشأة لتمويل تكاليف التمويل موجود في الحساب. 86. يتم الشطب في القرص المضغوط للحساب 91، والذي يسجل المقبوضات والمصروفات الأخرى:

يتم إجراء التقارير التحليلية لكل إيصال.

الدخل المؤجل من النقص

تعكس المراسلات مع حساب الخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة (الحساب 94) المبلغ المحدد لسنوات الإبلاغ السابقة (قبل السنة الحالية) أو المفروضة للاسترداد من المذنبين بأمر من المحكمة. وفي الوقت نفسه، يتم إضافة هذه المبالغ إلى الحساب. 94 في المراسلات مع الحساب. 73، تسجيل التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى (الحساب الفرعي للتعويض عن الأضرار المادية). عند سداد الدين، تمر المبالغ عبر حساب القرص المضغوط. 73. تتم حركة المدفوعات بالمراسلة مع الحسابات النقدية. وفي الوقت نفسه، يتم عكس المبالغ المستلمة وفقًا لحساب القرص المضغوط. 91 و ديسيبل ش. 98.

المحاسبة عن الفرق

يتم تنفيذه تحت الحساب الفرعي 98.4. وهنا يتم تسجيل الفرق بين المبالغ التي يجب استردادها من المسؤولين عن فقدان أو تلف المواد والأصول الأخرى وقيمتها المسجلة في محاسبة المنشأة. وفقا لKd sch. 98 في المراسلات مع الحساب. 73 تعكس المؤشر المشار إليه. في عملية سداد الدين الذي تم قبوله على الحساب للتسويات مع الموظفين للمعاملات الأخرى، يتم شطب مبالغ الفرق المقابلة من الحساب. 98 في عدد الأقراص المضغوطة. 91 تسجيل الإيرادات والمصروفات الأخرى.

خاتمة

تصف المواد المذكورة أعلاه إجراء محاسبة الدخل المؤجل في أربعة حسابات فرعية. اعتمادا على تفاصيل أنشطة المؤسسة وطبيعة الأموال المستلمة، قد يكون هناك أكثر أو أقل. وعلى أية حال، فإن حركة المدفوعات وتلخيص المعلومات الواردة عن الدخل للفترات القادمة تتم حسب الحساب. 98. لا ينبغي أن تسبب مراسلات الحسابات في المنشورات أي صعوبات خاصة. عند الأخذ في الاعتبار الفرق بين مبالغ التعويض عن الأضرار الناجمة وتكلفة الأصول المادية، فمن الضروري إجراء تسوية مقابل الوثائق الأولية. وهو يعكس التكلفة التي تم بها قبول الأشياء التالفة أو المفقودة في المؤسسة.

• الغرض من المقال: عرض معلومات حول الدخل المسجل هذا العام، ولكن يتعلق بفترة مستقبلية، بالإضافة إلى معلومات حول رصيد الأموال الواردة من التمويل المستهدف للموازنة.
• الخط في الميزانية العمومية: 1530.
• أرقام الحسابات المدرجة في السطر: الرصيد الدائن للحساب. 98 والرصيد في حساب الائتمان.

الدخل المؤجل في قسم المحاسبة في المؤسسة يعني المبالغ المستلمة والمستحقة في السجلات المحاسبية للشركة في السنة المالية الحالية، ولكن هذه الإيصالات تتعلق بفترات مستقبلية. تشمل هذه المبالغ:

• دفع الإيجار (على سبيل المثال، عند استئجار مباني الإنتاج والمكاتب وما إلى ذلك)؛
• نقل فواتير الخدمات؛
• الدفع مقابل خدمات الاتصالات بموجب اتفاقيات الاشتراك؛
• الإيرادات المستلمة لنقل البضائع ، وما إلى ذلك.

شيء يجب مراعاته!لا يتم تضمين استلام الدفعات المقدمة من المشتري في الدخل المؤجل ويظهر في الحساب 62.

بالإضافة إلى الدخل المؤجل المدرج، يتضمن السطر 1530 من الميزانية العمومية البيانات التالية:

1. الأموال الواردة من التمويل المستهدف في الميزانية.

   يمكن استخدام التمويل الحكومي المستهدف لاستثمار التكاليف الرأسمالية (على سبيل المثال، تحديث عملية الإنتاج وشراء أحدث المعدات التكنولوجية) أو تغطية التكاليف الحالية (رواتب الموظفين، وشراء المواد، وما إلى ذلك). عند استثمار النفقات الرأسمالية، يتم أخذ الأموال المستهدفة في الاعتبار كجزء من الدخل المؤجل عندما يتم تشغيل هذه الأصول في المؤسسة.

   استثمار الدفعات الجارية - يتم عرض التمويلات على الحساب. 98 في وقت قبول المواد المشتراة للمحاسبة وحساب أجور الموظفين وما إلى ذلك.

2. الأصول الثابتة، المعدات التي تستلمها المنظمة مجاناً (يتم فتح حساب فرعي منفصل في السجلات المحاسبية للشركة، يتوافق مع حساب المعدات المستلمة). يتم شطب الاستهلاك المستحق إلى النتيجة المالية للشركة بالطن.
3. بالنسبة لمعاملات التأجير، يعرض السطر 1530 الفرق الذي ينشأ بين إجمالي مبلغ الدفعات المحولة بموجب الاتفاقية والتكلفة الكاملة للعقار - موضوع اتفاقية التأجير.

وفقًا لمخطط الحسابات، يتم إجراء المحاسبة عن الدخل المستقبلي على الحساب 98: يسجل رصيد الحساب معلومات حول الدخل المتراكم بالمراسلات مع حسابات المصدر (على سبيل المثال، Dt08 Kt98، DT86 Kt98، وما إلى ذلك). وعندما تحدث فترة يمكن فيها تصنيف هذه المتحصلات كدخل، يتم شطب المبالغ من الخصم على الحساب 98 كدخل من الأنشطة العادية أو إيرادات أخرى.

ينتمي السطر 1530 من الميزانية العمومية للبيانات المالية إلى قسم الالتزامات قصيرة الأجل في الميزانية العمومية: يتم هنا عرض مبالغ الرصيد الدائن للحساب 98 والأموال غير المستخدمة للتمويل المستهدف للميزانية من حساب القرض. 86 اعتباراً من 31 ديسمبر من العام الحالي والعام السابق والعام الذي يسبقه.

التنظيم التنظيمي

باستخدام الحساب 98 لجمع المعلومات حول الدخل الوارد المتعلق بالمستقبل يتم تنفيذه وفقًا لمخطط الحسابات والوثائق التنظيمية الأخرى، على سبيل المثال، PBU 13/2000، الذي يكشف تفاصيل المحاسبة عن مساعدات الدولة.

أمثلة عملية على المحاسبة عن الدخل المؤجل

مثال 1

في نوفمبر 2017، حصلت شركة Topor ذات المسؤولية المحدودة على آلة إنتاج مجانًا من مشتري عادي. القيمة السوقية لهذه المعدات 400 ألف روبل.

المعاملات التجارية في محاسبة الشركة

400 ألف روبل - رسملة الممتلكات المستلمة مجانًا (يتم وضع الآلة على الإيصال في محاسبة الشركة بقيمتها السوقية).

400 ألف روبل - تشغيل الآلة الناتجة.

عند استخدام الآلة، سيتم احتساب الاستهلاك عليها: 20 د.ت (44) د.02. وسيتم شطب تكلفتها تدريجيا من الحساب 98 إلى مبلغ الاستهلاك المتراكم: 98,2 دج 91,1.

سيعرض السطر 1530 من الميزانية العمومية لشركة Topor ذات المسؤولية المحدودة، بناءً على نتائج عام 2017، تكلفة العقار المستلم مجانًا، مطروحًا منه الاستهلاك المستحق عليه.

في عملية تشغيل المنظمة، قد ينشأ الدخل الذي تم استلامه في فترة التقرير ولكنه يتعلق بفترات مستقبلية.

لحساب هذا الدخل، يتم استخدام الحساب السلبي 98 "الدخل المؤجل".

يرتبط وجود هذا الحساب واستخدامه بالاستخدام طريقة المطابقة(قاعدة المطابقة). يتضمن محتوى هذه الطريقة إسناد حقائق الحياة الاقتصادية إلى فترة التقرير (وبالتالي تنعكس في المحاسبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الوقت الفعلي للاستلام. بمعنى آخر، وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية، يتم الاعتراف بالدخل ليس وفقًا لفترة التقرير التي نشأ فيها، ولكن وفقًا لفترة التقرير التي يتعلق بها هذا الدخل.

الحساب 98 "الدخل المؤجل" مخصصلتلخيص المعلومات:

حول الدخل المستلم (المستحق) في فترة التقرير، ولكن يتعلق بفترات التقرير المستقبلية؛

حول إيصالات الديون القادمة للعجز المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة ؛

وعن الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنبين؛

على قيمة الأشياء الثمينة المقبولة للمحاسبة عند تحديد النقص والتلف.

يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 98 "الدخل المؤجل" :

98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية";

98-2 "الإيصالات المجانية"؛

98-3 "مقبوضات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"؛

98-4 "الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" إلخ.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الاصطناعية للدخل المستقبلي في أمر اليومية رقم 15. ويتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 98 بواسطة:

للحساب الفرعي 1 - لكل نوع من أنواع الدخل؛

للحساب الفرعي 2 - لكل استلام مجاني للأشياء الثمينة؛

للحساب الفرعي 3 - لكل نوع من النقص؛

للحساب الفرعي 4 - حسب نوع القيم المفقودة.

في الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"يتم أخذ حركة الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير، ولكن المتعلقة بفترات الإبلاغ المستقبلية، في الاعتبار: مدفوعات الإيجار أو الشقة، وفواتير الخدمات، وإيرادات نقل البضائع، لنقل الركاب على تذاكر شهرية وربع سنوية، ورسوم الاشتراك في استخدام معدات الاتصالات، الخ.

تعكس مبالغ الدخل المستلمة أو المتراكمة

كيلوطن 50،51،52،55،76- د 98-1

عندما تبدأ فترة التقرير:

د 98-1 – ق.ط 90.91

أمثلة.

1. تم استلام دفعات مختلفة مقابل الإيرادات المؤجلة (الإيجار المستلم مقدمًا، فواتير الخدمات، الإيجار، إلخ)

د 50,51,52,55 – ق.ط 98-1

2. تم استحقاق دفعات مختلفة مقابل الإيرادات المؤجلة

ت 76 – قره 98-1

3. يتم شطب جزء من الدخل المستقبلي (في بداية الفترة المتعلقة به) لزيادة الدخل من الأنشطة العادية.

ت 98-1 – قره 90-1

4. نفس الشيء، ولكن بالنسبة لأنواع الأنشطة التي لا تتعلق بالأنشطة المعتادة للمنظمة.

ت 98-1 – قره 91-1.

على الحساب الفرعي 98-2 "إيصالات مجانية" وتؤخذ في الاعتبار قيمة الأصول التي تتلقاها المنظمة مجاناً.

على رصيد الحساب 98 (الحساب الفرعي 2) بالمراسلة مع الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" وغيرها، تنعكس القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبلغ قيمة الأصول المستلمة مجانًا يتم تضمينه في إجمالي الربح الخاضع للضريبة ليس فور استلامه، ولكن تدريجيًا عند استخدامه. لذلك، يتم شطب المبالغ المسجلة في الحساب 98 (الحساب الفرعي 2) من هذا الحساب إلى رصيد الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" (الحساب الفرعي 1) بالترتيب التالي:

بالنسبة للأصول الثابتة المستلمة مجانًا - حسب حساب الاستهلاك؛

بالنسبة للأصول المادية الأخرى التي يتم استلامها مجانا، حيث يتم شطب تكاليف الإنتاج (مصاريف البيع) في الحسابات.

أمثلة.

تم استلام الأصول الثابتة مجانًا (تنعكس القيمة السوقية).

ت 08 – قره 98-2

2. يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة عند استحقاقها

الاستهلاك.

ت 98-2 – قره 91-2.

تم استلام الأصول المتداولة مجانًا.

ت 10، 15، 41 – قره 98-2

يتم شطب قيمة الأصول المتداولة المستلمة مجانًا لأنها تستخدم في أنشطة الإنتاج والتجارة.

ت 98-2 – قره 91-1.

في الحساب الفرعي 98-3 "إيصالات الديون القادمة لحالات العجز المحددة في السنوات السابقة"يتم أخذ حركة إيصالات الديون القادمة مقابل العجز المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة في الاعتبار. يعكس رصيد الحساب 98، الحساب الفرعي 3، مبالغ النقص في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في فترات التقارير السابقة (قبل سنة التقرير)، والتي أدانها الأشخاص، أو المبالغ التي حكمت المحكمة باستردادها في المراسلات مع الحساب 94. معًايتم إضافة هذه المبالغ إلى الحساب 94 بالمراسلة مع الحساب 73 (الحساب الفرعي 2).

بما أنه يتم سداد دين العجز، يتم إضافة الحساب 73، والحساب الفرعي 2، والخصم من الحسابات النقدية (الحسابات 50، 51، 52) مع في وقت واحدانعكاس المبالغ المستلمة على ائتمان الحساب 91

(الحساب الفرعي 1) والخصم من الحساب 98 (الحساب الفرعي 3).

أمثلة.

ينعكس النقص في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في السنة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ السابقة.

ت 94 – قره 98-3

ويعزى حجم النقص في الأشياء الثمينة إلى مرتكبي الجريمة.

ت 73-2 – قره 94

تم استلام المبالغ النقدية لسداد الدين بسبب النقص في الأشياء الثمينة لفترات التقارير السابقة.

ت 50,51,52 – ق73-2

تم شطب مبلغ الدين المستلم للعجز في فترات التقارير السابقة لزيادة الدخل من الأنشطة غير المتعلقة بالأنشطة العادية.

ت 98-3 – 91-1.

في الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"يتم أخذ الفرق بين المبلغ المسترد من المذنبين بسبب المواد المفقودة والأشياء الثمينة الأخرى والتكلفة المدرجة في السجلات المحاسبية للمنظمة في الاعتبار.

ينعكس الفرق المحدد في رصيد الحساب 98، الحساب الفرعي 4، والخصم من الحساب 73، الحساب الفرعي 2. وبما أن الدين المسجل في الحساب 73 يتم سداده، يتم شطب مبالغ الفرق المقابلة من الحساب 98، الحساب الفرعي 4 إلى رصيد الحساب 91، الحساب الفرعي 1.

أمثلة.

وينعكس الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأطراف المذنبة والتكلفة المدرجة في السجلات المحاسبية.

ت 73-2 – قره 98-4

يتم شطب مبلغ الفرق عند سداد الدين.

ت 98-4 – قره 91-1.

خاتمة:تتكون النتيجة المالية النهائية من النتيجة المالية للأنشطة العادية والإيرادات والمصروفات الأخرى والأنشطة غير العادية. الحساب رقم 99 "الأرباح والخسائر" مخصص لمحاسبة النتائج المالية. ويتم شطب باقي الربح (الخسارة) في نهاية العام للحساب رقم 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مكشوفة)"

يتم توزيع الأرباح المستلمة على أساس قرار الاجتماع العام للمساهمين في شركة مساهمة أو اجتماع المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة أو هيئة مختصة أخرى عند استخدام الحساب السلبي النشط 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)”.

في عملية تشغيل المنظمة، قد ينشأ الدخل الذي تم استلامه في فترة التقرير ولكنه يتعلق بفترات مستقبلية. لحساب هذا الدخل، يتم استخدام الحساب السلبي 98 "الدخل المؤجل".